Wyniki polskiego zakładu spółki zagranicznej mogą mieć znaczenie dla krajowego podatku minimalnego

Polski oddział zagranicznego podmiotu, który jest zakładem, może wchodzić w skład grupy kapitałowej i korzystać z preferencyjnej stawki podatku od dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

18 lipca 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: Dyrektor KIS] wydał interpretację indywidualną[1], w której potwierdził, że zagraniczny zakład, tj. oddział spółki zagranicznej położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, może być objęty zwolnieniem z polskiego minimalnego podatku dochodowego.

Stan faktyczny

Spółka zagraniczna prowadzi działalność gospodarczą w Polsce poprzez oddział stanowiący zakład. Oddział zajmuje się dostawami towarów do odbiorców w Polsce. Wypracowane przez oddział w Polsce marże, co do zasady, nie pozwalają na osiągnięcie dochodu podatkowego na poziomie przewyższającym 1% przychodów podatkowych[2].  Wynika to ze specyfiki rynku, na którym działa podmiot. W związku z tym oddział w Polsce prawdopodobnie za każdy rok podatkowy będzie objęty koniecznością odprowadzania podatku minimalnego. Ze względu na sposób kalkulacji podatku minimalnego oraz konstrukcję podstawy opodatkowania, w której kluczowym elementem jest kwota stanowiąca 4% przychodów z działalności operacyjnej[3] (z wyłączeniem zysków kapitałowych), istnieje duże prawdopodobieństwo, że ustalony podatek minimalny przewyższy zyski osiągnięte przez oddział w Polsce. W efekcie mogłoby to prowadzić do strukturalnej straty oddziału oraz spowodować, że działalność gospodarcza prowadzona przez ten podmiot w Polsce stanie się nierentowna.

Jedyną możliwością wyłączenia z opodatkowania zagranicznego zakładu było połączenie jego wyników z innymi spółkami w Polsce, zależnymi od jednostki macierzystej oddziału.

W stanie faktycznym spółka dominująca jest polskim rezydentem podatkowym. Polska spółka dominująca posiada 100% udziałów w spółce zagranicznej oraz 100% udziałów w spółkach polskich. Spółka zagraniczna posiada zakład w Polsce, którego dotyczy interpretacja indywidualna.

Pojawia się zatem pytanie – czy wynik polskiego zakładu spółki zagranicznej można skonsolidować z wynikami pozostałych spółek w grupie dla celów podatku minimalnego?

Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor KIS wskazał, że samą intencją ustawodawcy było objęcie zagranicznych zakładów położonych na terytorium Polski całością przepisów dotyczących tzw. podatku minimalnego, w tym również przewidzianych w przepisach zwolnień podatkowych.

Dyrektor KIS zwraca jednak uwagę na to, że przypadki, w których zagraniczny zakład może wchodzić w skład grupy podmiotów objętej określonymi zwolnieniami, są rzadkie i mają miejsce w specyficznych okolicznościach. Warunki te obejmują wymóg stanowiący, że jedna spółka musi posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udziału odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy.

Zatem aby polski zakład zagranicznego podmiotu mógł skorzystać ze zwolnienia, musi być spełniony warunek dotyczący struktury kapitałowej: dominująca spółka, która ma siedzibę lub zarząd w Polsce i podlega pełnemu opodatkowaniu w kraju, a ponadto musi posiadać bezpośrednio przynajmniej 75% udziałów w kapitale zagranicznego podmiotu prowadzącego działalność na terytorium Polski za pośrednictwem zakładu.

Tym samym wynik polskiej jednostki dominującej, zakładu zagranicznej spółki w Polsce oraz pozostałych polskich spółek zależnych może zostać skonsolidowany dla celów wyłączenia z polskiego podatku minimalnego.

Podsumowanie

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora KIS z 18 lipca 2022 r.[4], polski zakład zagranicznego podatnika może być objęty zwolnieniem z minimalnego podatku dochodowego, pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek. Wśród tych przesłanek należy wymienić strukturę kapitałową grupy, gdzie dominująca spółka musi posiadać co najmniej 75% udziałów w kapitale zakładowym innych spółek wchodzących w skład grupy oraz odpowiedni poziom dochodów grupy w jej łącznych przychodach przekraczający 2%. Oznacza to, że nawet spółki, które ponoszą straty, mogą być zwolnione z polskiego podatku minimalnego pod warunkiem, że cała grupa spełnia wymagane kryteria.

***

[1] Sygn. 0111-KDIB2-1.4010.14.2022.2.MK.

[2] Interpretacja wydana przed zmianą przepisów – obecnie jest 2%.

[3] Interpretacja wydana przed zmianą przepisów – obecnie jest 1,5% lub 3%.

[4] Sygn. 0111-KDIB2-1.4010.14.2022.2.MK.

Biuletyn Minimalnego Podatku Dochodowego

Nasi eksperci przygotowali biuletyn, który zawiera kompleksowy przegląd interpretacji indywidualnych wydanych w tym zakresie przez Krajową Administrację Skarbową.

Zachęcamy do lektury, a w przypadku pytań do kontaktu z autorami!