Ulga B+R a podatek minimalny

Stosowanie ulgi badawczo-rozwojowej może być „lekarstwem” na minimalny podatek. Podatnicy zobowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego mogą pomniejszyć swoją podstawę opodatkowania o kwotę zastosowanych ulg – w tym ulgę B+R.

Minimalny podatek dochodowy

Minimalny podatek dochodowy jest podatkiem rocznym, obliczanym po zakończeniu danego roku podatkowego. Tak samo ulga badawczo rozwojowa jest ulgą roczną, rozliczaną po zakończeniu danego roku podatkowego. Podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego są również obowiązani w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać podstawę opodatkowania wraz z pomniejszeniami o ewentualne odliczenia i kwotę minimalnego podatku dochodowego.

Minimalny podatek dochodowy a ulga B+R

Istota ulgi B+R sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania CIT określonych kategorii wydatków (tzw. kosztów kwalifikowanych), jakie zostały poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, pomimo tego, że wydatki stanowiły już koszt uzyskania przychodów. Innymi słowy, określone kategorie wydatków mogą mieć wpływ na rachunek podatkowy dwukrotnie: po raz pierwszy pomniejsza dochód – jako zwyczajne koszty podatkowe, a kolejno na skutek skorzystania z ulgi, ich określony procent pomniejsza także podstawę opodatkowania, stanowiącą punkt wyjścia do kalkulacji należnego podatku.

Podatek minimalny oraz ulga posiadają jedną wspólną cechę. Rozlicza się je na koniec danego roku podatkowego, w terminie złożenia zeznania podatkowego. Przepisy o podatku minimalnym przewidują również możliwość pomniejszenia podatkowy opodatkowania o kwotę ulgi.

Tym samym podmioty, które w danym roku podatkowym poniosły stratę, ale realizowały projekty badawczo-rozwojowe, zapłacą mniejszy podatek minimalny. Znajduje to również potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych.

Odliczenie od podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym kwoty ulgi B+R

Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z 28 marca 2024 r.[1] oraz z 10 maja 2022 r.[2] potwierdził, że w przypadku zaistnienia przesłanek do obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym, podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia tej podstawy o kwotę ulgi B+R dotyczącej roku bieżącego oraz o nieodliczone jeszcze kwoty ulgi B+R z sześciu wcześniejszych lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym.

Nierozliczona ulga z lat poprzednich również się przyda. Organy podatkowe potwierdzają, że kwota podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym w danym roku podatkowym wyznacza górną granicę odliczenia przysługującego podatnikowi z tytułu ulgi B+R z roku bieżącego oraz nieodliczonej ulgi B+R z wcześniejszych lat podatkowych.

[1] Sygn. 0111-KDIB1-3.4010.123.2024.1.MBD.

[2] Sygn. 0111-KDIB1-.4010.101.2022.1.MBD.

Biuletyn Minimalnego Podatku Dochodowego

Nasi eksperci przygotowali biuletyn, który zawiera kompleksowy przegląd interpretacji indywidualnych wydanych w tym zakresie przez Krajową Administrację Skarbową.

Zachęcamy do lektury, a w przypadku pytań do kontaktu z autorami!