Polski Ład w TP – zmiany w zakresie mechanizmu safe harbour dla transakcji finansowych

Opublikowany z końcem lipca, w ramach Polskiego Ładu, projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (więcej na ten temat we wpisie) przewiduje liczne zmiany w przepisach z obszaru cen transferowych. Z uwagi na skalę proponowanych zmian, w ramach najbliższych publikacji postaramy się Państwu je szczegółowo przybliżyć. W ramach niniejszego wpisu chcielibyśmy omówić proponowane zmiany w zakresie mechanizmu safe harbour dla transakcji finansowych. Co się zmieni? Kto i kiedy będzie mógł skorzystać z rozwiązań zaprojektowanych w nowych przepisach? Aktualne przepisy Mechanizm safe harbour został wdrożony do polskich przepisów w styczniu 2019 r. Zgodnie z treścią aktualnie obowiązujących przepisów, w przypadku transakcji finansowych, organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania, jeżeli warunki finansowania spełniają łącznie następujące warunki:

1. wysokość stosowanego oprocentowania, które na dzień zawarcia umowy powinno zostać określone w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę określone przez ustawodawcę (obecnie WIBOR/LIBOR USD/EURIBOR/LIBOR CHF/LIBOR GBP 3M + 2 p.p. (minimalna marża z perspektywy pożyczkodawcy) i 2,3 p.p. (maksymalna marża z perspektywy pożyczkobiorcy)),
2. brak dodatkowych opłat związanych z finansowaniem (np. prowizje, premie),
3. okres finansowania, który nie może przekroczyć 5 lat,
4. kwota finansowania, która dla wszystkich udzielonych lub otrzymanych finansowań od podmiotów powiązanych nie może (w części kapitałowej) w trakcie roku obrotowego przekroczyć równowartości 20 mln PLN, oraz
5. miejsce zamieszkania, siedziby lub zarządu podmiotu udzielającego finansowania (podmiot udzielający finansowania nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową).

W przypadku spełnienia łącznie opisanych wyżej warunków, podatnicy są zwolnieni z obowiązku przygotowania analizy porównawczej dla danej transakcji finansowej. Ograniczenie dostępności mechanizmu safe harbour Wprowadzenie mechanizmu safe harbour dla transakcji finansowych, zapewniającego rynkowy charakter stosowanych warunków transakcyjnych oraz zwalniającego częściowo z obowiązku dokumentacyjnego (w zakresie przygotowania analizy porównawczej), zostało pozytywnie ocenione zarówno przez podatników jak i doradców. W praktyce jednak mechanizm ten został ograniczony jedynie do umów zawartych po 1 stycznia 2019 r., na co wskazuje zapis jednego z warunków mechanizmu, który wymaga ustalenia odpowiedniego oprocentowania „na dzień zawarcia umowy”. Zapis ten powoduje, że dla umów zawartych przed 1 stycznia 2019 r., spełniających warunki określone da mechanizmu safe harbour, podatnicy wciąż zobowiązani są do sporządzania analiz porównawczych. Proponowane zmiany Projekt zmian zawartych w Polskim Ładzi przewiduje, że za dzień zawarcia umowy uważać się będzie również dzień zmiany umowy w przypadku, gdy zmiana ta dotyczy stosowanego oprocentowania. Oznacza to, że dla umów, dla których dotychczas podatnicy nie mieli możliwości skorzystania z mechanizmu safe harbour (np. umowy zawarte przed 1 stycznia 2019 r.), a które zostały aneksowane po dacie 1 stycznia 2019 r. w zakresie stosowanego oprocentowania (jeżeli oprocentowanie to zostanie określone w wysokości określonej przepisami), podatnicy będą mogli skorzystać z tego rozwiązania, a tym samym będą zwolnieni z obowiązku przygotowywania dedykowanych analiz porównawczych. Mechanizm safe harbour a formularz TP-R Przypominamy jednocześnie, że skorzystanie z mechanizmu safe harbour nie zwalnia podatników z obowiązku raportowania takich transakcji w formularzu TP-R. Formularz ten jednakże został ograniczony do podstawowych informacji dotyczących finansowania, bez konieczności uzupełniania części odnoszącej się do analizy porównawczej. A w praktyce? Zmiana w zakresie stosowania mechanizmu safe harbour dla transakcji finansowych, mimo iż należy ją oceniać pozytywnie, nie rozstrzyga jednakże innych problemów technicznych, na które natrafiać mogą podatnicy chcący skorzystać z takiego rozwiązania (o problemach takich informowaliśmy Państwa w jednym z naszych wpisów: https://www.mddp.pl_blog/uproszczona-forma-rozliczen-safe-harbours-dla-transakcji-pozyczek-2/). Pozostaje wierzyć, że kolejne zmiany wprowadzane w przepisach z obszaru cen transferowych będą precyzować dotychczas problematyczne aspekty.