Podatnicy mogą wstecznie zmieniać metodę rozliczania różnic kursowych

We wtorek, 17 lutego 2025 r. zapadł pierwszy w Polsce prawomocny wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FSK 878/23) potwierdzający możliwość dokonywania wstecznej korekty oświadczenia o wyborze metody rozliczania różnic kursowych. NSA potwierdził również, że korekcie podlega każda część deklaracji podatkowej (w tym również oświadczenia woli).

Sprawa dotyczyła podatnika, który po złożeniu deklaracji, w której zadeklarował stosowanie określonej metody rozliczeń różnic kursowych uznał, że korzystniejszym dla niego rozwiązaniem będzie jednak stosowanie innej metody rozliczania tych różnic. W związku z tym planował złożenie korekty deklaracji ze wsteczną zmianą zadeklarowanej wcześniej metody.

Organ podatkowy stanął jednak na stanowisku, że podatnicy nie mają możliwości wstecznego korygowania złożonego oświadczenia dotyczącego rozliczania różnic kursowych. Organ stwierdził, że korekta deklaracji może obejmować tylko błędy zawarte w pierwotnej deklaracji, nie może jednak obejmować oświadczeń woli przedstawianych w deklaracji. Skoro podatnik raz podjął decyzję o wyborze konkretnej metody rozliczania różnic i w taki sposób ustalał już te różnice, to nie może tego później wstecznie zmienić.

Sądy administracyjne ostatecznie opowiedziały się po stronie podatnika.

Zmiana metody rozliczania różnic kursowych możliwa

We wczorajszym wyroku NSA jednoznacznie potwierdził możliwość korygowania oświadczenia dotyczącego stosowania różnic kursowych. NSA podkreślił, że tego rodzaju oświadczenie jest częścią deklaracji podatkowej i może być korygowane jak wszystkie pozostałe elementy deklaracji (np. wysokość przychodów lub kosztów). Ustawodawca nie przewidział możliwości korekty deklaracji tylko do zawartych w niej błędów. Możliwe jest zatem również korygowanie zawartych w deklaracji oświadczeń woli.

To niezwykle istotny wyrok dla wszystkich podatników CIT. W wielu przypadkach może okazywać się – po pewnym czasie od złożenia oświadczenia o wyborze metody rozliczania różnic kursowych – że korzystniejszym rozwiązaniem dla podatnika byłby jednak wybór innej metody. W takiej sytuacji nic nie szkodzi na przeszkodzie, żeby dokonać wstecznej korekty tego oświadczenia i (przy spełnieniu odpowiednich warunków) stosować tę nową metodę. 

Ten wyrok ma również bardzo duże znaczenie dla wszystkich innych podatników (nie tylko w zakresie CIT). NSA potwierdził bowiem, że cała treść każdej deklaracji podlega możliwości skorygowania (o ile nie ma wyraźnego wyjątku ustawowego). Zatem każdy podatnik ma możliwość wstecznej zmiany wszystkich oświadczeń woli zawartych w deklaracjach podatkowych.

Pełnomocnikami Spółki byli Jakub Warnieło, Paweł Mazurkiewicz i Bartosz Doroszuk, a na etapie tworzenia koncepcji w sprawę zaangażowana była Agnieszka Wnuk.