Podatek u źródła w Polskim Ładzie

Po ponad 2 latach oczekiwania Ministerstwo Finansów przedstawiło projekt nowych, złagodzonych przepisów dot. podatku u źródła. Zmiany są jednym z wielu elementów projektowanego Polskiego Ładu. Mają wejść w życie 1 stycznia 2022 roku. Kompleksowa reforma systemu podatku u źródła miała miejsce 1 stycznia 2019 r. Od tej daty zaczęły obowiązywać jednak zasadniczo tylko regulacje dot. rzeczywistego właściciela płatności i należytej staranności. Najbardziej restrykcyjne przepisy, tj. dotyczące systemu zapłaty i zwrotu (pay and refund) podatku u źródła dla płatności ponad kwotę 2 mln zł rocznie (względem jednego kontrahenta), były regularnie odraczane w czasie. Zakres zmian odpowiada w dużej mierze informacjom przekazywanym w ostatnich miesiącach prasie oraz w odpowiedzi na interpelacje poselskie. Dla płatności powyżej 2 mln zł rocznie, do kluczowych zmian należą:

• objęcie zaostrzonym reżimem tylko transakcji z podmiotami powiązanymi (w rozumieniu przepisów o cenach transferowych). Spełniony został zatem jeden z kluczowych postulatów środowiska o wyłączeniu z reżimu płatności dokonywanych np. na rzecz Google lub Facebook, w których ściągnięcie wymaganej dokumentacji byłoby w praktyce niemożliwe,
• ograniczenie dodatkowych wymogów do płatności o charakterze pasywnym – tj. m.in. dywidend, odsetek, należności licencyjnych. Reżimem nie będą więc objęte płatności np. z tytułu usług,
• wyłączenie z zaostrzonego reżimu płatności dokonywanych między polskimi podatnikami (ma to znaczenie przede wszystkim dla krajowych dywidend),
• rozszerzenie możliwości uzyskania opinii o stosowaniu zwolnienia (nazwanej obecnie opinią o stosowaniu preferencji) na wszystkie przypadki, w których zastosowanie ma zwolnienie, wyłączenie lub obniżona stawka podatku u źródła (obecnie opinia może dotyczyć tylko zwolnienia dla dywidend, odsetek i należności licencyjnych).

Uproszczono również częściowo obowiązki administracyjne. Między innymi, oświadczenia o spełnieniu warunków do zastosowania stawki niższej niż podstawowa nie będzie podpisywać cały zarząd (podpis będzie składany zgodnie z zasadami reprezentacji) oraz nie będzie konieczne dołączanie do niego dodatkowych dokumentów. Projektowane zmiany zdecydowanie łagodzą reżim dotyczący płatności powyżej 2 mln zł. Ministerstwo Finansów nie zdecydowało się natomiast na poluzowanie lub chociaż doprecyzowanie regulacji w zakresie należytej staranności płatnika lub rzeczywistego właściciela należności (w tym ostatnim przypadku zmiana jest kosmetyczna). Należy ocenić to negatywnie szczególnie w kontekście rzeczywistego właściciela, ponieważ od dłuższego czasu trwa spór między podatnikami o organami podatkowymi nt. tego, czy powyższe regulacje mają zastosowanie do wszystkich płatności objętych podatkiem u źródła. . Zważywszy na fakt, że regulacje podatku u źródła nie są obiektem sporów w obrębie koalicji rządowej oraz nie wywołują takich emocji, jak aspekty PIT i składki zdrowotnej, należy się spodziewać, że projekt w tym zakresie nie ulegnie już istotnym zmianom. W związku z tym płatnicy już teraz powinni rozpocząć  przygotowania do stosowania nowego reżimu (od 2022 r.)