Planujesz reorganizację? Uwaga na podatek minimalny

Najbliższe miesiące dla podatników, którzy osiągają poziom dochodowości niższy niż 2% lub stratę, upłyną pod znakiem podatku minimalnego.

Choć przygotowania obejmą przede wszystkim ustalenie wyniku podatkowego, warto mieć na uwadze, że inne zdarzenia dokonywane w trakcie roku podatkowego również mogą mieć bezpośredni wpływ na to, czy minimalny CIT będzie ostatecznie należny.

Zgodnie bowiem z przepisami, minimalnego podatku dochodowego nie zapłacą spółki, których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, a sam podatnik nie posiada:

• bezpośrednio lub pośrednio, więcej niż 5%:
  • udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub
  • ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,
• innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Jak pokazują rozstrzygnięcia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS), właściwe ustalenie zakresu zastosowania tego przepisu ma kluczowe znaczenie.

 

Zmiana wspólnika w trakcie trwania roku podatkowego

W interpretacji z 26 sierpnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.364.2022.1.SG) rozważano przypadek spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA), w której skład właścicieli wchodzili zarówno akcjonariusze będący osobami fizycznymi, jak i spółka akcyjna, która pełniła rolę komplementariusza.

W trakcie roku podatkowego w spółce doszło do zmian właścicielskich. Na skutek reorganizacji komplementariuszem stała się osoba fizyczna, co oznaczało, że pod koniec roku podatkowego wspólnikami spółki były wyłącznie osoby fizyczne. Dodatkowo spółka planowała przekształcenie się w spółkę akcyjną, co skutkowałoby koniecznością zamknięcia ksiąg rachunkowych i formalnym zakończeniem roku podatkowego. W rezultacie ostatni rok działalności w formie spółki komandytowo-akcyjnej miałby trwać krócej niż pełny rok kalendarzowy.

W związku z tym SKA zadała pytanie, czy przysługuje jej wyłączenie z opodatkowania podatkiem minimalnym z uwagi na fakt, że na koniec roku podatkowego wszyscy jej wspólnicy byli osobami fizycznymi.

DKIS nie zgodził się ze stanowiskiem SKA i stwierdził, że warunek dotyczący prostej struktury właścicielskiej musi być spełniany przez cały rok podatkowy. Oznacza to, że fakt, iż na ostatni dzień roku wspólnikami SKA były wyłącznie osoby fizyczne, nie jest wystarczający do uzyskania wyłączenia z opodatkowania minimalnym CIT, ponieważ przez część roku w jej strukturze właścicielskiej znajdowała się osoba prawna. Organ podkreślił, że kluczowe jest, aby omawiana przesłanka była spełniona przez cały okres rozliczeniowy, a nie tylko na jego koniec.

 

Ważne są także udziały posiadane przez samą spółkę

Aby móc skorzystać z wyłączenia spod minimalnego CIT, nie wystarczy, aby wspólnikami spółki przez cały rok były jedynie osoby fizyczne.

Drugi warunek (do spełnienia łącznie) dotyczy posiadanych w innych podmiotach bezpośrednio lub pośrednio tytułów uczestnictwa (w tym udziałów czy akcji), które nie mogą przekroczyć 5%. Podobnie jak w poprzednim przypadku, istnieje też dodatkowa przesłanka. Jaka to przesłanka?

 

***

#WIĘCEJ w artykule autorstwa Konrada Medolińskiego i Aleksandry Szymańskiej w Dzienniku Gazecie Prawnej >>
https://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/9670169,planujesz-reorganizacje-uwazaj-na-podatek-minimalny.html.