Aktualności w JPK_VAT: Oznaczenie MPP w nowym JPK VAT może być problematyczne

Większość podatników podjęła już prace dotyczące wdrożenia nowego pliku JPK_VAT, zwłaszcza, że pierwotnie dla dużych firm miał obowiązywać od 1 kwietnia, a dla pozostałych od 1 lipca br. Ostatecznie nowe obowiązki zostały przesunięte na 1 października.

Z pewnością podczas wdrożenia pojawia się wiele kwestii problematycznych, z którym trzeba się uporać, bądź pod względem technicznym (ograniczenia systemu), bądź proceduralnym (przypisanie nowych obowiązków uczestnikom procesu), bądź też merytorycznym. Jedną z kwestii problematycznych jest oznaczenie „MPP”, które będzie przypisywane zarówno w sekcji sprzedaży jak i zakupów w odniesieniu do „transakcji objętej obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności”. Co w takim razie oznaczać jako MPP? Czy wystarczy oprzeć się na adnotacji wpisanej na fakturze?

Po pierwsze, oznaczenie MPP dotyczy „transakcji”, co wskazuje na konkretną dostawę towarów/usług objętych załącznikiem nr 15 do ustawy, przy założeniu że faktura opiewa na wartość co najmniej 15 tys. zł. Jeśli jednak taka faktura zawiera również inne towary/usługi, które nie są wymienione w załączniku nr 15, wówczas nie są one objęte obowiązkowym split payment. Teoretycznie więc, kod MPP należałoby przypisać do pozycji faktury, która obejmuje towary/usługi z załącznika nr 15. Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej uprościło jednak sytuację uznając, że poszczególne oznaczenia należy odnosić do całego dokumentu poprzez zaznaczenie „1” w każdym z pól odpowiadających poszczególnym symbolom. Oznacza to, że MPP należy przypisać do całej faktury, a nie poszczególnych pozycji z faktury.

Problemem praktycznym może być sytuacja, gdy dostawca wpisuje na fakturach adnotację „mechanizm podzielonej płatności” nadwyżkowo, czyli również wówczas, gdy nie spełnia ona przesłanek wymaganych dla takiego oznaczenia zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, tj. nie zawiera towarów/usług z załącznika nr 15 lub nie przekracza kwoty 15 tys. zł. Wiele firm wprowadziło taką procedurę z ostrożności od 1 listopada 2019 r., aby uprościć proces wystawiania faktur, bez szczegółowej analizy zakresu transakcji (który nie zawsze jest jednoznaczny), a jednocześnie by uniknąć ryzyka sankcji w przypadku braku oznaczenia faktury wymaganą klauzulą. Takie postępowanie jest akceptowane przez Ministerstwo Finansów i nie rodzi negatywnych konsekwencji, co znalazło wyraz w objaśnieniach podatkowych wydanych 23 grudnia 2019 r.

Z kolei według broszury informacyjnej nt. struktury JPK dotyczącej raportowania wystawionych faktur JPK_FA(3), pole P_18A wskazujące na mechanizm podzielonej płatności należy oznaczać wówczas, gdy na fakturze faktycznie znalazła się taka adnotacja, mimo że formalnie zgodnie z przepisami nie było obowiązku jej zamieszczenia.

Jakie podejście przyjąć więc w nowym JPK VAT? Oznaczanie MPP wszystkich faktur, na których znajduje się taka adnotacja nie będzie prawidłowe. Kod MPP dotyczy bowiem tylko transakcji objętej obowiązkiem stosowania split payment. Oznacza to, że obie strony transakcji dla potrzeb raportowania w JPK VAT powinny analizować poszczególne transakcje pod kątem warunków obowiązkowego stosowania split payment, aby oznaczenie MPP odzwierciedlało wyłącznie transakcje (faktury), których ten obowiązek dotyczy, niezależnie od tego, czy na samej fakturze znajdzie się taka adnotacja czy nie. Taka analiza to na pewno dodatkowe obowiązki dla firm, nie tylko z punktu widzenia informatycznego, ale również odpowiednich procedur w zakresie weryfikacji merytorycznej co do warunków stosowania oznaczenia MPP. Może to również skutkować powstaniem rozbieżności w sposobie raportowania po obu stronach transakcji, co będzie sprowokować pytania organów i będzie wymagać złożenia odpowiednich wyjaśnień.

Kolejne problemy praktyczne dotyczące wdrożenia nowych plików JPK VAT będziemy opisywać w dalszych wpisach na blogu. Trzeba też pamiętać, że wraz z wejściem w życie nowego pliku JPK VAT, organy podatkowe będą mogły nałożyć kary w wysokości 500 zł za każdy błąd w pliku JPK_VAT, który uniemożliwia jego weryfikację (w przypadku nieskorygowania błędu w ciągu 14 dni od wezwania przez organ).