Na radarze fiskusa (nie tylko polskiego) – benefit test

Czym jest benefit test?

Benefit test to analiza korzyści, która potwierdzi, że:

• kupione usługi niematerialne faktycznie wykonano,
• spółka (usługobiorca) osiąga korzyści z ich nabywania, które przekładają się na jego przychód,
• zakup usług jest racjonalny biznesowo.

Kogo dotyczy?

Benefit test dotyczy wszystkich podmiotów z grupy kapitałowej, które otrzymują usługi wsparcia, w tym przede wszystkim usługi zarządcze, tzw. management fee.

Czy jest obowiązkowy?

Benefit test nie jest obowiązkowy. Bez niego trudno jednak uzasadnić nabywane usługi czy wysokość wynagrodzenia. 

Inaczej jest w przypadku transakcji z podmiotami rajowymi. Benefit test (rozumiany jako opis spodziewanych korzyści ekonomicznych, w tym podatkowych) jest wtedy obowiązkowym elementem dokumentacji cen transferowych.

Czy wymagany jest tylko w  Polsce?

Nie tylko, bo zagraniczne orzecznictwo pokazuje, że benefit test funkcjonuje w wielu krajach. Organy zwracają na niego uwagę m.in. w zakresie:

• dowodów potwierdzających świadczenie usług,
• dublowania się kosztów, czy
• realnych korzyści wynikających ze świadczonych usług.

Dublowanie usług i realne korzyści

Organy podatkowe weryfikują czy usługi świadczone przez podmioty powiązane nie są już nabyte na podstawie innych umów od podmiotów niepowiązanych (dublowanie kosztów). Sprawdzają również, czy transakcja przyniosła korzyści, np. wzrost rentowności/przychodów w następstwie poniesionych kosztów (realne korzyści).

Organy potrafią uznać, że podatnik nie uzyskał żadnych konkretnych korzyści z usług zarządzania. Tym bardziej, że poniósł już wydatki na usługi profesjonalne i doradcze w analogicznym zakresie na rzecz podmiotu niepowiązanego. Przykładem takich wniosków jest sprawa India vs. Gemplus India Pvt. Ltd. March 2009, ITA case no. 352.

Warto również wspomnieć o zagadnieniu kosztów udziałowca (np. koszty w zakresie sprawozdawczości, włącznie z konsolidacją sprawozdań). Organy podatkowe wskazują, że tych kosztów nie należy ujmować w bazie kosztowej. Dlatego określają rynkowy poziom wynagrodzenia bez ich uwzględnienia.

Dowody świadczonych usług – liczy się konkret

Trzeba koniecznie wykazać, że przedstawione w kontroli dowody mają związek z realnie świadczonymi usługami. Nie wystarczą ogólne dowody działalności wspierającej, jak np. bilety lotnicze czy koszty konferencji. Należy udowodnić, że konkretny lot miał związek ze spotkaniem, które dotyczyło planów uruchomienia nowej linii montażowej. Z tego spotkania sporządzono notatki (kolejny dowód), a po spotkaniu rozpoczęto negocjacje z dostawcami odpowiedniego sprzętu.

Organy podatkowe twierdzą, że na podstawie zbyt ogólnych dowodów nie zawsze możliwe jest zidentyfikowanie faktycznie świadczonych usług, m.in. usług zarządzania. Zdaniem organów raporty, e-maile, bilety, faktury, zestawienia sprzedaży, raporty itp. nie prowadzą do wniosku, że usługi wykonano. Zwłaszcza, jeżeli dane prezentują koszty o charakterze ogólnym. Przykładem jest wyrok w sprawie Romania vs A. Romania S.R.L. z kwietnia 2021 (2644/2021).

Jak zabezpieczyć się przed ryzykiem?

Jeśli nie przedstawisz szczegółowych dowodów i nie wykażesz korzyści z nabywanych usług, organy mogą zakwestionować ujęcie wydatków w KUP. To przekłada się na doszacowanie dochodu do opodatkowania. W przypadku usług o istotnej wartości, zadecydowanie warto odpowiednio wcześniej przygotować podsumowanie zakresu, korzyści, racjonalności biznesowej i dowodów świadczonych usług.

Dzięki benefit test oszczędzisz czas i ograniczysz koszty związane z kontrolą. Dasz również jasny sygnał administracji skarbowej, że  prowadzisz transparentną strategię podatkową.  

Benefit test jest istotnym elementem zarządzania ryzykiem podatkowym. Pomożemy Ci się do niego przygotować. Ocenimy również możliwości zautomatyzowania procesu gromadzenia danych i wykazania korzyści z nabywanych usług. Zaufaj naszym doświadczonym ekspertom i przygotuj się na spokojnie do analizy zasadności i racjonalności.