Minimalny podatek dochodowy w Polsce a branża tytoniowa i branża czarterów samolotów

Branża tytoniowa nie zapłaci podatku minimalnego

Dla celów obliczenia straty lub poziomu rentowności, nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z tymi przychodami odpowiednio osiągniętych albo poniesionych w związku z transakcją, jeżeli cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

Można więc stwierdzić, że wyroby tytoniowe stanowią towary, o których mowa w art. 24ca ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, gdyż sposób ustalenia ich ceny w obrocie, w tym przez podatnika, wynika wprost z przepisów ustawy o akcyzie oraz ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych.

W związku z powyższym, obrót realizowany w handlu wyrobami tytoniowymi nie jest brany pod uwagę w krajowym podatku minimalnym.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: Dyrektor KIS], w interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2024 r.[1], potwierdził możliwość wyłączenia obowiązku stosowania przepisów o minimalnym podatku dochodowym w przypadku sprzedaży detalicznej wyrobów tytoniowych, których cena jest regulowana przez przepisy ustawy o akcyzie.

Zgodnie ze stanem faktycznym, spółka prowadzi działalność poprzez sklepy detaliczne w całym kraju. W związku z charakterem działalności sklepy oferują głównie wyroby tytoniowe, prasę, książki, bilety, słodycze, napoje oraz karty prepaid. Sprzedaż papierosów i tytoniu odbywa się w wyspecjalizowanych punktach.

Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem spółki uznając, że należy stosować zarówno językową, jak i celowościową wykładnię art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Przepis ten został wprowadzony, aby zwolnić z obowiązku zapłaty minimalnego podatku dochodowego podmioty, które nie mogą swobodnie kształtować cen swoich towarów lub usług.

Jeżeli przychody spółki zajmującej się handlem wyrobami tytoniowymi przekroczą 50% przychodów innych niż z zysków kapitałowych, spółka nie ma obowiązku zapłaty minimalnego podatku dochodowego. Co więcej, nie jest zobowiązana do weryfikacji warunków stosowania tego podatku w ogóle.

Co ze spółkami z branży lotniczej?

Zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 5 lit. a ustawy o CIT, przepis art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT nakładający na podatników obowiązek uiszczenia minimalnego podatku dochodowego nie ma zastosowania, jeżeli w roku podatkowym większość uzyskanych przez nich przychodów innych niż z zysków kapitałowych zostało osiągniętych w związku z eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków powietrznych.

Warunkiem skorzystania z tego wyłączenia jest to, aby w danym roku podatkowym większość przychodów podatnika pochodziła z realizacji usług czarterowych na trasach międzynarodowych. Oznacza to, że jeżeli firma prowadzi działalność głównie na rynkach międzynarodowych, świadcząc usługi przewozu lotniczego (na przykład między krajami), to może ona skorzystać z wyłączenia z minimalnego podatku dochodowego.

Powyższe zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2023 r.[2], gdzie Dyrektor KIS uznał, że spółka prowadząca działalność w branży lotniczej i specjalizująca się w czarterach prywatnych samolotów jako przewoźnik lotniczy, może nie płacić krajowego podatku minimalnego.

Uznano, że uzyskiwane przez spółkę przychody z czarterów należy potraktować jako osiągane w związku z eksploatacją statków powietrznych w transporcie międzynarodowym i jeśli stanowią one ponad połowę przychodów ze źródeł innych niż zyski kapitałowe w danym roku podatkowym, to spółka nie ma obowiązku zapłaty podatku minimalnego.

Podsumowanie

Przepisy dotyczące podatku minimalnego zawarte w art. 24ca ustawy o CIT, stwarzają wyzwania dla różnych branż, w tym dla sektora tytoniowego oraz firm zajmujących się międzynarodowym czarterem samolotów. W przypadku mieszanych biznesów konieczna jest identyfikacja kosztów i przychodów dla określonego rodzaju obrotu (np. obrót wyrobami tytoniowymi). Jest to wymagane, gdyż prawidłowe wyłączenie określonych przychodów i kosztów może pozwolić na wyłączenie obowiązku zapłaty podatku minimalnego.

Jednak jak wskazują przytoczone rozstrzygnięcia, niezwykle ważna jest dokładna analiza przepisów i ich zastosowanie w kontekście specyfiki prowadzonej działalności.

[1] sygn. 0114-KDIP2-2.4010.226.2024.1.AS

[2] sygn. 0111-KDIB2-1.4010.225.2023.1.AR

Biuletyn Minimalnego Podatku Dochodowego

Nasi eksperci przygotowali biuletyn, który zawiera kompleksowy przegląd interpretacji indywidualnych wydanych w tym zakresie przez Krajową Administrację Skarbową.

Zachęcamy do lektury, a w przypadku pytań do kontaktu z autorami!