Miejsce świadczenia usług wstępu na wydarzenia – co się zmieniło w przepisach VAT od 1 stycznia 2025 r.?

Z początkiem 2025 roku w życie weszły zmiany w przepisach dotyczących miejsca opodatkowania usług świadczonych wirtualnie lub transmitowanych, a także usług związanych z tego typu działalnością.  Nowelizacja jest próbą nadążenia za dynamicznie zmieniającą się rzeczywistością społeczno-gospodarczą, w tym przede wszystkim postępującą digitalizacją.

Nowelizacja ustawy o VAT stanowi implementację znowelizowanej unijnej Dyrektywy 2006/112, mającej na celu harmonizację przepisów VAT w ramach UE i zapewnienie opodatkowania usług w miejscu ich rzeczywistej konsumpcji. Sprawdźmy, jakie zmiany przyniósł Nowy Rok i jakie znaczenie będą one miały dla przedsiębiorców.

Miejsce świadczenia usług wstępu na imprezy

Dotychczas usługi wstępu na imprezy o charakterze kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym, edukacyjnym, rozrywkowym itp. oraz związane z nimi usługi pomocnicze, podlegały opodatkowaniu w miejscu, w którym wydarzenia ta faktycznie się odbywały, niezależnie czy nabywcą usługi był podatnik czy nie. Od 1 stycznia 2025 r. zasada ta nie uległa zmianie, z tym zastrzeżeniem, że wyłączono z niej te imprezy, na których obecność ma charakter wirtualny. A ponieważ dla tych ostatnich ustawodawca nie przewidział szczególnego uregulowania, to zastosowanie znajduje zasada ogólna z art. 28b ustawy o VAT. W konsekwencji, miejscem opodatkowania usług wirtualnego wstępu na imprezy świadczonych na rzecz podatników, jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Zmianą objęto również usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki i podobne oraz usługi pomocnicze do tych usług, świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami. Dotychczas czynności te podlegały opodatkowaniu w miejscu, w którym działalność była faktycznie wykonywana. Obecnie zasada ta pozostaje w mocy, z wyłączeniem sytuacji, w których ww. usługi dotyczą działalności transmitowanej lub w inny sposób udostępnianej wirtualnie. Dla takich sytuacji ustawodawca zrównał miejsce opodatkowania z miejscem siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu usługobiorcy niebędącego podatnikiem.

Opcjonalne zmiany, których polski ustawodawca nie wdrożył

Dyrektywa przyznała ponadto państwom członkowskim prawo wprowadzenia szczególnych zasad ustalenia miejsca świadczenia w odniesieniu do usług (w tym pomocniczych) odnoszących się do działalności transmitowanej / udostępnianej wirtualnie, tj. uznania, że usługi te opodatkowane są w miejscu innym niż miejsce ich świadczenia, jeżeli w tym innym miejscu ma miejsce ich faktyczne użytkowanie i wykorzystanie. Rozwiązanie to może zostać wprowadzone w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, nieopodatkowaniu lub zakłóceniu konkurencji. Polski ustawodawca nie dostrzegł jednak takiego ryzyka i w obecnym stanie prawnym nie zdecydował się skorzystać z ww. uprawnienia.

Znaczenie zmian

Nowe zasady określania miejsca świadczenia usług z pewnością skuteczniej niż dotychczasowe odpowiadają na wyzwania związane z postępującą cyfryzacją gospodarki. Według zasad obowiązujących do końca 2024 r., podatnik świadczący usługi wstępu na imprezy miał obowiązek opodatkowania ich w miejscu, gdzie faktycznie się one odbywały, co w przypadku wydarzeń transmitowanych on-line, niejednokrotnie było trudne do określenia, gdy w wydarzeniu brały udział osoby z różnych miejsc na świecie i dawało możliwość nadużyć. To z kolei mogło stwarzać ryzyko zakłócenia konkurencji w sytuacji, gdy podatnik przenosił miejsce imprezy do państwa trzeciego lub kraju o niższej obowiązującej stawce podatku. Przedstawione rozwiązanie pełni zatem również funkcję uszczelniającą i jest odpowiedzią na pojawiające się od czasów pandemii COVID-19 ruchy podatników, przekierowujące miejsce realizacji wydarzeń z miejsca, w którym usługa taka byłaby świadczona w sposób tradycyjny, na miejsce uzasadnione głównie względami optymalizacji podatkowej.

Ale nowe zasady ustalania miejsca świadczenia to nie tylko przeciwdziałanie optymalizacjom – to przede wszystkim uproszczenia w rozliczaniu usług świadczonych na rzecz podatników. Od początku 2025 r. podatnicy organizujący wirtualne wydarzenia transmitowane online nie będą naliczać podatku VAT, gdyż podatek ten rozliczy nabywca w mechanizmie odwrotnego obciążenia. Natomiast w przypadku gdy udział w wydarzeniu wezmą osoby niebędące podatnikami, konieczna będzie identyfikacja ich miejsca siedziby / stałego miejsca zamieszkania/ zwykłego miejsca pobytu i rozliczenie VAT w tym kraju, z możliwością wykorzystania procedury OSS.

Nowe przepisy wymagają od przedsiębiorców analizy i dostosowania rozliczeń w kontekście usług wstępu na wydarzenia, na których obecność jest wirtualna, a także usług w dziedzinie kultury, sportu, nauki i podobnych w zakresie, w jakim dotyczą działalności transmitowanej lub w inny sposób udostępnianej wirtualnie. Zmiany w przepisach VAT od 2025 roku to kolejny krok w stronę modernizacji, harmonizacji i uproszczenia systemu podatkowego.

Powiązane treści

Facebook
Twitter
LinkedIn