Korekty cen transferowych – jak uniknąć ryzyka zakwestionowania?

Zamknięcie podatkowe roku oraz audyt finansowy, to ostatni dzwonek, aby jeszcze raz dokładnie przeanalizować dokonanie ewentualnych koniecznych korekt rozliczeń, cen lub warunków umów.

Podatnicy nadal często zadają sobie na pytania:

• Czym są korekty cen transferowych?
• Jakie są przyczyny dokonywania korekt TP?

Jeśli te kwestie budzą Państwa wątpliwości, zachęcamy do przeczytania naszego ostatniego wpisu w obszarze korekt > link

W tym wpisie skupimy się na kwestii ryzyk związanych z korektami cen transferowych i w jaki sposób można nimi zarządzić.

Jakie ryzyka wiążą się z korektami cen transferowych?

Nieprawidłowości dotyczące korekt TP mogą skutkować m.in.:

Brakiem uznania korekty jako korekty TP (poprawna klasyfikacja korekty jako korekty TP lub korekty na zasadach ogólnych ma znaczący wpływ na możliwość jej uznania podatkowo i okres, w którym zostanie ujęta; korekta TP jest też osobno raportowana w TPR)

Uznaniem że korekta TP, nie może być ujęta w przychodach/kosztach podatkowych, z uwagi na brak spełnienia warunków wynikających z ustawy.

Sygnałem dla organów podatkowych do sprawdzenia czy pierwotne ceny były nierynkowe (szczególnie w przypadku wysokiego poziomu korekt).

Podwójnym opodatkowaniem – jeżeli jurysdykcja z którą realizowana jest korekta jej nie zaakceptuje lub korekta nie będzie mogła być wykazana podatkowo

Jakie są konsekwencje zakwestionowania korekty cen transferowych przez organy podatkowe?

Brak odpowiedniego udokumentowania korekty, czy wyboru sposobu jej rozliczenia, może wiązać się z jej zakwestionowaniem. Co z kolei może spowodować brak uznania korekt za przychód/koszt podatkowy.

Dla przypomnienia, aby bezpiecznie ująć korektę podatkowo należy spełnić określone warunki:

Warunek 1

• w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane

Warunek 2

• w przypadku korygowanej transakcji kontrolowanej musi nastąpić zmiana istotnych okoliczności (np. nadzwyczajne zmiany występujące na rynku, zmiany stóp procentowych) lub znane są faktycznie poniesione
  koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny
  transferowej a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych

Warunek 3

• posiadanie oświadczenia podmiotu powiązanego lub dowodu księgowego potwierdzającego dokonanie korekty TP w tej samej wysokości co podatnik

Warunek 4

• istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd

W przypadku korekt in plus należy spełnić dwa pierwsze warunki. Natomiast, aby zaliczyć do kosztów/przychodów podatkowych korekty in minus należy spełnić wszystkie warunki. Zbyt wysoki poziom korekty w porównaniu do wartości transakcji, może wzbudzić zainteresowanie organów podatkowych w kontekście spełnienia Warunku 1 dotyczącego ustalenia rynkowego poziomu cen ex ante.

Dodatkowym ryzykiem w przypadku transakcji międzynarodowych jest brak akceptacji korekty przez zagraniczne organy podatkowe lub inne podejście do jej rozpoznania, co może prowadzić do podwójnego opodatkowania dochodów.

Jak prawidłowo udokumentować korektę cen transferowych?

Prawidłowe rozliczenie korekty cen transferowych stanowi kolejne wyzwanie dla podatników. Nieprawidłowe jej ujęcie może zwiększać ryzyko zakwestionowania przez organy podatkowe. Aby uniknąć niepewności, warto zapoznać się z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów, które wskazują, że korekta cen transferowych powinna być udokumentowana jednym z następujących sposobów:

• notą księgową (debetową lub kredytową), korygującą zbiorczo przychody lub koszty podmiotu powiązanego w odniesieniu do danej transakcji kontrolowanej, bez odniesienia do konkretnej faktury czy noty,
• zbiorczą fakturą korygującą,
• fakturą korygującą konkretną fakturę lub pozycję z faktury z danego okresu rozliczeniowego.

Wybór odpowiedniego dokumentu księgowego powinien być dostosowany do specyfiki danej sytuacji, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów, w szczególności ustawy o VAT.

Jak skutecznie ograniczyć ryzyka związane z korektami cen transferowych?

1. Ustalanie cen na początku roku – uwzględnij rynkowe założenia i prognozy oraz regularnie monitoruj wyniki transakcji i wysokość potencjalnych korekt.
2. Dokumentacja warunków ustawowych – przygotuj dokument potwierdzający spełnienie ustawowych warunków umożliwiających uznanie korekty cen transferowych podatkowo.
3. Wybór formy udokumentowania korekty – przeanalizuj skutki korekty na gruncie VAT i wybierz odpowiednią formę
4. Perspektywa drugiej jurysdykcji – uwzględnij perspektywę drugiej jurysdykcji, aby wyeliminować ryzyko podwójnego opodatkowania.
5. Analiza wpływu na aspekty celne – przeanalizuj wpływ korekty cen transferowych na aspekty celne, szczególnie w przypadku transakcji towarowych poza UE.

Warto więc zweryfikować wyżej wskazane kwestie podnoszone przez audytorów jak i organy podatkowe, przeprowadzając jednocześnie audyt cen transferowych w obszarze korekt. Dzięki temu można nie tylko zminimalizować ryzyko korekt i sankcji, ale także usprawnić późniejsze przygotowanie dokumentacji TP i raportowania TPR. Marzec to również dobry czas na pozyskanie z grupy niezbędnych kalkulacji i dokumentacji, co znacząco ułatwia wypełnienie obowiązków podatkowych.