Istotny koszyk przychodowy w ramach którego jest realizowana transakcja

Tak jak wskazywaliśmy na łamach naszego bloga, przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r., przewidują zwolnienie z obowiązków dokumentacyjnych dla transakcji pomiędzy podmiotami krajowymi (spełniającymi określone warunki). Jednym z takich warunków jest występowanie zysku  podatkowego u podmiotów krajowych realizujących transakcje. Podatnicy mają wątpliwości co do interpretacji tego warunku i zastanawiają się, czy aby móc skorzystać ze zwolnienia, zysk podatkowy powinien być realizowany:

• w ramach jednego ze źródeł przychodów,
• w obu źródłach przychodów,
• w ramach tego źródła przychodów, do którego zaliczana jest transakcja z podmiotem powiązanym, analizowana pod kątem możliwości skorzystania ze zwolnienia.

Stanowisko organów w ww. zakresie było do tej pory rozbieżne. Pierwsze interpretacje organów podatkowych w tym zakresie prezentowały wykładnię przepisów, zgodnie z którą, aby skorzystać ze zwolnienia każdy z podmiotów powiązanych powinien wykazać zysk podatkowy w obydwu źródłach przychodów. W interpretacji dyrektora KIS (0111-KDIB1-2.4010.187.2019.1.AK) z 13 sierpnia 2019 r. wskazano, że w przypadku wykazania w jednym ze źródeł dochodu, a w drugim straty, podatnik nie może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Podobne stanowisko organ zaprezentował w interpretacji (0111-KDIB1 2.4010.260.2019.1.MS) z 22 sierpnia 2019 r. Kolejne interpretacje indywidualne prezentowały jednak odmienne stanowisko.W interpretacjach indywidualnych dyrektora KIS z 7 października 2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.341.2019.1.APO), 15 października 2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.294.2019.2.IZ) oraz 3 stycznia 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.481.2019.IZ) wskazano wprost, że jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów, to należy zbadać czy podatnik poniósł stratę tylko z tego źródła. Jednocześnie, wystąpienie straty z innego źródła przychodów jest bez znaczenia. Niedawno opublikowany wyrok z 9 stycznia 2020 r. (I SA/Wr 861/19) potwierdził , że warunek zwolnienia ze sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych będzie spełniony, gdy żaden z podmiotów powiązanych, będący stroną transakcji kontrolowanej, nie poniósł straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się daną transakcję (przy założeniu, że pozostałe warunki konieczne do zastosowania zwolnienia krajowego są spełnione). Tak więc zarówno ostatnie interpretacje jak i wyrok WSA wskazują na konieczność wykazywania zysku podatkowego, w ramach tego źródła przychodów, do którego zalicza się analizowaną transakcję. Z perspektywy cen transferowych takie podejście również wydaje się właściwe. Dlatego też jego zastosowanie do określenia obowiązków dokumentacyjnych przez podatników nie powinno być kwestionowane. Jednocześnie warto przypomnieć, że nawet jeśli transakcja jest zwolniona z obowiązku dokumentacyjnego, powinna ona zostać zaraportowana (w okrojonej formie) w ramach formularza TP-R.