Dla odliczenia VAT konieczny jest związek ze sprzedażą opodatkowaną, a nie jej zwiększenie

Organy podatkowe zawsze próbowały stosować węższy i bardziej restrykcyjny zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jednak w ostatnim czasie widoczna jest tendencja do wskazywania ograniczeń w odliczeniu VAT na podstawie kryteriów nieznanych ustawie, np. uzależnianie prawa do odliczenia podatku naliczonego od możliwości uzyskania przez podatnika dodatkowych wpływów ze sprzedaży opodatkowanej. Na szczęście takie ograniczenie zostało zakwestionowane przez WSA w Warszawie w wyroku z 9 października 2018 r., sygn. III SA/Wa 4271/17.

Sprawa dotyczyła miasta na prawach powiatu, które realizowało inwestycję w zakresie przebudowy drogi i trasy tramwajowej. W trakcie inwestycji konieczne było usunięcie kolizji drogi i trasy tramwajowej. W zakresie wydatków na jej usunięcie organ wydający interpretację uznał, że ta przebudowa nie wpłynie na możliwość uzyskiwania w tym zakresie przez miasto dodatkowych wpływów ze sprzedaży biletów komunikacji miejskiej, przez co nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia.

Jak więc widać, organ podatkowy wprowadził własne pozaustawowe kryterium odliczenia podatku naliczonego. Przepisy wymagają jedynie, aby podatek naliczony wykazywał związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, a nie umożliwiał zwiększenie przez podatnika sprzedaży opodatkowanej. Sąd więc słusznie zauważył, że usunięcie kolizji infrastruktury drogowej i tramwajowej ma wpływ na sprzedaż opodatkowaną poprzez zabezpieczenie możliwości korzystania z trasy tramwajowej, a bez jej usunięcia niemożliwe byłoby wykonywanie przewozów na tym odcinku.

Choć rozstrzygniecie w omawianej sprawie uwzględniało również specyfikę działania gminy jako podatnika VAT i specyficznego zakresu wykonywanych czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych, to jednak jest ono ważne dla wszystkich podatników. Wyrok przypomina, że nie można ograniczać prawa do odliczenia VAT na podstawie innych kryteriów niż wprost wyrażone w przepisach podatkowych. Ponadto należy pamiętać, że w każdej branży związek ze sprzedażą opodatkowaną może dotyczyć różnorodnych czynności i zawsze ich specyfikę należy uwzględnić przy ustalaniu prawa do odliczenia.