Czy usługi dietetyka podlegają zwolnieniu z VAT?

Pismo Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 8 lipca 2024 r.[1].

Usługi świadczone przez dietetyków, takie jak porady dietetyczne, stają się coraz bardziej popularne, zwłaszcza w dobie rosnącej świadomości zdrowotnej. W związku z tym pojawia się pytanie, czy takie usługi podlegają zwolnieniu z podatku VAT.

Dotychczas organy skarbowe twierdziły, że mimo braku ustawowego uregulowania zawodu dietetyka, usługi świadczone przez dietetyków, uznawanych za specjalistów medycznych, są zwolnione z VAT. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, aby rozwiać wątpliwości dotyczące tej kwestii.

Zakres działalności i stanowisko Wnioskodawczyni

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług dietetycznych online. Usługi te obejmują:

• konsultacje dietetyczne online,
• przygotowywanie indywidualnego planu żywieniowego oraz
• konsultacje kontrolne.

Usługi dietetyczne są skierowane zarówno do osób z problemami zdrowotnymi, jak i do osób zdrowych, a ich głównym celem jest:

• nauka i utrwalanie zdrowego odżywiania w celu profilaktyki zdrowotnej oraz
• poprawa stanu zdrowia pacjentów z problemami zdrowotnymi poprzez odpowiednią dietę i zwiększanie świadomości zdrowotnej.

Wnioskodawczyni argumentuje, że jej porady dietetyczne online mogą być zwolnione z podatku VAT[2], ponieważ usługi te służą profilaktyce i poprawie zdrowia. Dietetyka jest uznawana za zawód medyczny, a świadczenie usług online jest zgodne z przepisami o działalności leczniczej. Powołuje się ona również na liczne interpretacje podatkowe i wyroki sądowe, które potwierdzają, że usługi dietetyczne online spełniają przesłanki przedmiotowe i podmiotowe do zwolnienia z VAT, gdyż ich celem jest poprawa zdrowia pacjentów.

Zmiana stanowiska przez KAS

Po dokonaniu analizy sprawy uznano, że wydana w październiku 2020 roku interpretacja indywidualna przez Dyrektora KIS[3] jest tylko częściowo prawidłowa:

• prawidłowa w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usług polegających na udzielaniu porad dietetycznych online osobom z problemami zdrowotnymi, mających na celu poprawę ich stanu zdrowia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT;
• nieprawidłowa w zakresie stosowania zwolnienia od podatku VAT dla usług polegających na udzielaniu porad dietetycznych online osobom zdrowym w celu profilaktyki zdrowotnej.

W uzasadnieniu Dyrektor KAS powołał się na wyrok TSUE[4], który wskazuje, że zwolnienia z VAT dotyczą jedynie usług bezpośrednio związanych z diagnozowaniem, opieką i leczeniem zdrowia. Zgodnie z tym:

• dla osób z problemami zdrowotnymi: usługi te spełniają warunki zwolnienia z VAT, ponieważ są świadczone przez dietetyków uznawanych za osoby wykonujące zawody medyczne;
• dla osób zdrowych: usługi te nie spełniają przesłanki przedmiotowej, ponieważ nie mają bezpośredniego celu leczniczego, co wyklucza je z zakresu zwolnienia z VAT.

Jakie skutki niesie ze sobą interpretacja?

Zmiana stanowiska KAS oznacza, że usługi dietetyczne dla osób zdrowych, świadczone w celach profilaktycznych, mogą teraz podlegać VAT, co zwiększy koszty dla podatników.

Dietetycy będą musieli precyzyjnie rozdzielać usługi zwolnione od tych opodatkowanych, co skomplikuje proces rozliczeniowy. Istnieje także ryzyko, że podobne zasady mogą zostać rozszerzone na inne usługi medyczne, co mogłoby wymagać zmiany przepisów ustawowych, a nie tylko interpretacji.

*****

[1] DOP7.8101.34.2024.FMLM.

[2] Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

[3] 0114-KDIP4-2.4012.407.2020.1.AS.

[4] C-106/05 L.u.P GmbH.