Cost segregation a koszty finansowania dłużnego

Koszty finansowania dłużnego [KFD] są kluczowymi kosztami pośrednimi kapitalizowanymi do wartości początkowych środków trwałych. W ramach projektów cost segregation (rozliczania inwestycji na środki trwałe) w MDDP otrzymujemy często pytanie o wpływ takiego rozliczenia na stosowanie limitów KFD. Aktualna regulacja z art. 15c ustawy CIT każe limitować KFD stanowiące koszty uzyskania przychodów [KUP]. KFD skapitalizowane do wartości początkowych środków trwałych stanowią KUP poprzez odpisy amortyzacyjne od środków trwałych. Zatem limitom nie podlega łączna kwota KFD skapitalizowanych do wartości początkowych ŚT w roku rozliczenia inwestycji. Limitom podlega odpis amortyzacyjny w części odpowiadającej skapitalizowanym KFD. Przykład:

• wartość początkowa środka trwałego: 1000
• w tym skapitalizowane KFD: 200 (20% wartości)
• miesięczny odpis amortyzacyjny: 10
• wartość m-cznego odpisu uwzględniana do limitów KFD: 2 (20% x 10)

Takie podejście potwierdzają również organy podatkowe – np. interpretacja Dyrektora KIS z 19.09.2018 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.267.2018.1.AM. Profesjonalnie przygotowane rozliczenie środków trwałych pozwala na łatwe i czytelne ustalenie, jaką część wartości początkowej środka trwałego lub odpisu amortyzacyjnego stanowi KFD. Aktualnie roczny limit KFD zaliczanych do KUP wynosi 3 mln zł + 30% podatkowej EBITDA (zgodnie z jednolitym stanowiskiem wojewódzkich sądów administracyjnych , nadal kwestionowanym przez organy podatkowe). Od 2022 r. planowane jest ograniczenie tego limitu do jednej z tych wartości, która okaże się wyższa (brak możliwości sumowania tych kwot).