CIT estoński – o czym pamiętać sporządzając sprawozdanie finansowe?

Spółki z kalendarzowym rokiem podatkowym do końca marca powinny sporządzić roczne sprawozdanie finansowe. W przypadku tych stosujących ryczałt od dochodów spółek (CIT estoński) sprawozdanie powinno zawierać szereg dodatkowych elementów wymaganych przez ustawę o rachunkowości oraz ustawę o CIT.

Wyodrębnienie zysków

Spółka wybierająca opodatkowanie CIT estońskim powinna w sprawozdaniu rocznym wyodrębnić w kapitale własnym kwotę zysków wypracowanych w latach poprzedzających okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Analogiczny obowiązek występuje w odniesieniu do niepokrytych strat spółki poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem.

Odrębne ewidencjonowanie zysków sprzed wdrożenia ryczałtu oraz zysków osiągniętych w okresie opodatkowania CIT estońskim wynika z odmienności skutków podatkowych, które wiążą się z ich wypłatą. Dystrybucja zysków pochodzących z okresu po wdrożeniu CIT estońskiego będzie bowiem skutkowała opodatkowaniem zarówno po stronie spółki, jak i wspólników (łączny poziom obciążeń wyniesie 25% lub 20% dla małych podatników), podczas gdy wypłata zysków z wcześniejszych okresów podlega wyłącznie opodatkowaniu PIT na poziomie wspólników.

Wykazanie kwoty ukrytych zysków w informacji dodatkowej

Obligatoryjnym elementem sprawozdania finansowego spółki stosującej CIT estoński jest wykazanie w ramach informacji dodatkowej (część „Dodatkowe informacje i objaśnienia”) informacji o dochodach z tytułu ukrytych zysków. Ustawodawca nie sprecyzował zakresu danych, jakie powinny zostać ujawnione w ramach tej pozycji, jednak w praktyce przyjmuje się, że powinny one obejmować charakterystykę i strony operacji powodującej powstanie dochodu oraz kwotę ukrytych zysków.

Z dosłownego brzmienia ustawy o rachunkowości nie wynika obowiązek ujawniania analogicznych informacji o poniesionych przez spółkę wydatkach niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub innych tytułach skutkujących koniecznością zapłaty CIT estońskiego, jednak bez wątpienia uwzględnienie takich danych wpłynie pozytywnie na walory informacyjne sprawozdania finansowego.

Zamknięcie ksiąg w pierwszym roku stosowania CIT estońskiego

W przypadku spółek, które dokonały wyboru opodatkowania CIT estońskim w trakcie przyjętego roku podatkowego, konieczne jest zamknięcie ksiąg rachunkowych na ostatni dzień stosowania zasad ogólnych CIT.

Zamknięcie ksiąg ze względu na wdrożenie CIT estońskiego jest określane jako tzw. śródroczne zamknięcie ksiąg rachunkowych. Jego specyfika powoduje, że z perspektywy skutków księgowych nie dochodzi do zakończenia roku obrotowego spółki, a w konsekwencji sporządzane sprawozdanie nie powinno być uznawane za roczne sprawozdanie finansowe. Tym samym roczne sprawozdanie finansowe sporządzane na koniec marca obejmuje w takich sytuacjach okres pełnego roku obrotowego (w tym również okres przed wdrożeniem CIT estońskiego).

Warto ponadto podkreślić, że tzw. śródroczne sprawozdanie finansowe sporządzane na dzień poprzedzający wybór ryczałtu od dochodów spółek nie wymaga co do zasady zatwierdzenia i złożenia do rejestru sądowego.