Zmiany w uldze termomodernizacyjnej – co zmieniło się z początkiem 2025 roku?

Od 1 stycznia 2025 r. weszły w życie zmiany w uldze termomodernizacyjnej, które mogą wpłynąć na rozliczenia podatkowe osób inwestujących w poprawę efektywności energetycznej budynków.

Nowe przepisy uniemożliwiają odliczenie niektórych wydatków, takich jak koszty poniesione na kotły gazowe czy olejowe, ale jednocześnie rozszerzają ulgę o nowe kategorie wydatków, które dotąd nie były uwzględniane. Dla osób planujących inwestycje w ekologiczne źródła ciepła, zmiany te mogą mieć istotne znaczenie. Jakie zmiany wprowadzono i które inwestycje można uwzględnić w ramach odliczenia?

Odpowiedzi na te pytania można znaleźć w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, którego regulacje zmienione zostały z początkiem tego roku.

Kotły na celowniku nowych regulacji

Od 2025 r. podatnicy nie odliczą wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, poniesionych na zakup i montaż kotła gazowego, olejowego oraz ich infrastruktury (w tym sterowania, armatury zabezpieczającej i układu doprowadzenia powietrza oraz odprowadzenia spalin). Z wykazu wydatków podlegających odliczeniu usunięte zostały również zbiorniki na gaz i olej.

Ustawodawca jednocześnie doprecyzował przepisy, wskazując, że odliczenie wydatków na zakup i wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub gazowej będzie możliwe wyłącznie wtedy, gdy sieci te wykorzystują jako źródło energii biogaz lub biometan. To krok w stronę wspierania bardziej ekologicznych rozwiązań energetycznych.

Wprowadzone zmiany wynikają z wdrożenia dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2024/1275 z 24 kwietnia 2024 r. w sprawie charakterystyki energetycznej budynków [Dyrektywa EPBD]. Zgodnie z jej regulacjami, od 2025 r. państwa członkowskie nie udzielają żadnych zachęt finansowych do instalacji indywidualnych kotłów zasilanych paliwami kopalnymi.

Nowe zasady odliczeń dla pomp ciepła

Natomiast podatnicy planujący odliczyć wydatki na zakup i montaż pompy ciepła zgodnie z obowiązującymi przepisami muszą spełnić dodatkowy warunek — pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania muszą być częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowywania ciepłej wody użytkowej.

Jak wynika z uzasadnienia do projektu rozporządzenia, doprecyzowanie przepisów miało na celu wyeliminowanie nadinterpretacji związanych z przedstawianiem przez podatników dokumentów dotyczących zakupu urządzeń, które nie spełniały definicji pomp ciepła. Zmiana ta ma na celu skierowanie ulgi ku bardziej efektywnym i ekologicznym rozwiązaniom.

Odliczenia na magazyny energii i systemy zarządzania energią – nowe możliwości

Do katalogu wydatków kwalifikujących się do ulgi zostały dodane magazyny energii lub ciepła oraz systemy zarządzania energią. Od 2025 roku można odliczyć wydatki zakup i montaż takich magazynów wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania oraz systemów zarządzania energią.

Jak wskazuje Ministerstwo Rozwoju i Technologii, jednym z głównych wyzwań w upowszechnieniu technologii magazynowania energii jest brak odpowiednich bodźców finansowych. Włączenie inwestycji w magazyny energii do ulg termomodernizacyjnych ma na celu wspieranie rozwoju tych technologii i ich szersze wdrożenie.

Co z dociepleniem budynków?

Nowe przepisy wprowadzają możliwość odliczenia wydatków związanych z dociepleniem dachów. Dodatkowo, ulga obejmuje zakup i montaż drzwi zewnętrznych, co może stanowić interesującą możliwość dla osób planujących większe prace termomodernizacyjne.

Wprowadzone zmiany mają na celu usunięcie wątpliwości interpretacyjnych oraz ułatwienie stosowania przepisów zarówno przez podatników, jak i organy podatkowe. Nowelizacja rozporządzenia precyzuje również niektóre terminy, które wcześniej budziły wątpliwości, takie jak zastąpienie słowa „osprzęt” określeniem „infrastruktura niezbędna do funkcjonowania”. Odliczenie obejmuje również zakup i montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury oraz zgodnie z doprecyzowaniem, układem automatycznej regulacji pogodowej.

Kto może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej

Właściciele lub współwłaściciele budynków mieszkalnych jednorodzinnych mają prawo odliczyć od podstawy opodatkowania podatku PIT wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Odliczenie obejmuje materiały budowlane, urządzenia i usługi określone w cytowanym wyżej rozporządzeniu.

Z ulgi mogą skorzystać zarówno osoby nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i przedsiębiorcy. Dotyczy to podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, podatkiem liniowym oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Limit odliczenia wynosi 53 tys. zł na wszystkie przedsięwzięcia termomodernizacyjne, a w przypadku małżonków – 106 tys. zł. Warunkiem jest ich zakończenie w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiono pierwszy wydatek, oraz posiadanie faktur VAT dokumentujących wydatki.

Wątpliwości konstytucyjne

Wprowadzone przez ustawodawcę zmiany budzą wątpliwości co do ich zgodności z Konstytucją, zwłaszcza w kontekście zasad demokratycznego państwa prawa. Zmienione rozporządzenie określające wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw 27 grudnia 2024 r., a jego przepisy weszły w życie już 1 stycznia 2025 r.

Co istotne, część nowych regulacji jest niekorzystna dla podatników – przykładem jest wykluczenie możliwości odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż kotłów gazowych oraz olejowych. Tymczasem zgodnie z orzecznictwem Trybunału Konstytucyjnego minimalne vacatio legis dla zmian w podatkach dochodowych, które są niekorzystne dla podatników, powinno wynosić co najmniej miesiąc. Oznacza to, że między ogłoszeniem aktu normatywnego a jego wejściem w życie powinien upłynąć odpowiedni czas, umożliwiający obywatelom dostosowanie się do nowych przepisów.

Brak zachowania tego wymogu może stanowić naruszenie zasad prawidłowej legislacji, a w konsekwencji prowadzić do podważenia konstytucyjności wprowadzonych zmian.

***

Podstawa prawna:

• Art. 26h ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 poz. 163).
• Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. 2023 poz. 273 z późn. zm.).