Świadczenie pieniężne z okazji świąt Bożego Narodzenia a zwolnienie z PIT

Zbliżają się święta Bożego Narodzenia, a w związku z tym wielu pracodawców decyduje się przekazać swoim pracownikom świadczenie pieniężne, którego źródłem finansowania jest Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych (dalej: ZFŚS). W tym kontekście pojawiają się pytania: Czy wypłata takiego świadczenia stanowi przychód ze stosunku pracy? Czy pracodawca jest zobowiązany do obliczenia i pobrania zaliczki na PIT, a także zapłaty składek ZUS z tego tytułu?

Kiedy świadczenie pieniężne finansowane z ZFŚS może korzystać ze zwolnienia z PIT?

Świadczenie pieniężne wypłacane pracownikom z okazji świąt Bożego Narodzenia, finansowane z ZFŚS, może korzystać ze zwolnienia z podatku PIT, pod warunkiem spełnienia określonych wymogów. Zgodnie z ustawą o PIT, za przychód ze stosunku pracy uważa się m.in. wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, bez względu na źródło finansowania tych wypłat. Jednocześnie w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla świadczeń pieniężnych oraz rzeczowych finansowanych z ZFŚS. 

Zwolnienie z podatku PIT obejmuje świadczenia:

1. otrzymane przez pracowników,
2. o charakterze pieniężnym i rzeczowym (z wyłączeniem bonów, talonów i innych znaków podlegających wymianie na towar lub usługę),
3. związane z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych,
4. sfinansowane w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,
5. których łączna wartość w roku podatkowym nie przekracza kwoty 1 000 zł.

Ocena warunków uprawniających do zwolnienia z PIT

Przy ocenie warunków pozwalających na skorzystanie ze zwolnienia z PIT należy odwołać się do przepisów ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Ustawa ta określa, jakie rodzaje działalności mogą być uznane za działalność socjalną. Ponadto wskazuje, że wysokość dopłat z ZFŚS powinna być uzależniona od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu. Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu oraz zasady przeznaczania środków Funduszu na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej pracodawca powinien określić w regulaminie.

Jeśli świadczenie pieniężne wypłacane przez pracodawcę z okazji świąt Bożego Narodzenia spełnia wszystkie wymagane warunki, może być objęte zwolnieniem z podatku PIT do wysokości 1 000 zł w roku podatkowym.

W konsekwencji, jeżeli łączna wartość wszystkich świadczeń rzeczowych i pieniężnych finansowanych z ZFŚS otrzymanych przez pracownika w roku podatkowym nie przekroczy wartości 1 000 zł to po stronie Spółki nie powstaną obowiązki płatnika PIT, tj. doliczenia tych świadczeń do przychodu pracownika i obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na PIT.

Pracodawca powinien jednak monitorować, czy łączna wartość świadczeń z ZFŚS przyznanych pracownikowi nie przekracza 1 000 zł. W przypadku przekroczenia tego limitu w danym miesiącu, nadwyżka powyżej kwoty 1 000 zł powinna zostać doliczona do przychodu pracownika i opodatkowana. Od tego momentu na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika PIT. Spółka zobowiązana będzie również do uwzględnienia sumy opodatkowanych w trakcie roku świadczeń w informacji PIT-11.

Składki ZUS

Jednocześnie zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, podstawy wymiaru składek ZUS nie stanowią przychody w postaci świadczeń finansowanych ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach ZFŚS. Z tego względu przekazanie środków pieniężnych z ZFŚS bezpośrednio na konto pracownika nie podlega obowiązkowi odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne ani zdrowotne, bez względu na łączną wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika w danym roku.

Podstawa prawna

• Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2024 poz. 226 z późn. zm.).
• Ustawa z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. 2024 poz. 288).
• Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. 2023 poz. 728 z późn. zm.).