Usługi polegające na przeprowadzaniu konsultacji dietetycznych VAT

Czego dotyczyła sprawa?

Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie opieki zdrowotnej i jest zarejestrowany jako podmiot zwolniony z VAT. Świadczy usługi takie jak: sprzedaż diet, e-booków, szkoleń oraz indywidualne konsultacje dietetyczne i tworzenie jadłospisów dostosowanych do potrzeb pacjenta.

Konsultacje odbywają się online lub stacjonarnie i prowadzone są przez podatnika lub jego pracowników i podwykonawców, posiadających wykształcenie dietetyczne. Celem  świadczonych usług jest poprawa zdrowia pacjentów, w tym zmniejszenie objawów chorób oraz profilaktyka zdrowotna.

Podatnik zadał pytanie, czy usługi te mogą skorzystać ze zwolnienia z VAT[1], argumentując, że mają one charakter opieki zdrowotnej, służącej poprawie zdrowia i profilaktyce.

Stanowisko KIS

Dyrektor KIS w interpretacji uznał, że usługi konsultacji dietetycznych i tworzenia indywidualnych jadłospisów świadczone na rzecz osób z problemami zdrowotnymi w celu poprawy zdrowia mogą skorzystać ze zwolnienia z VAT[2]. Jednakże usługi te świadczone na rzecz osób zdrowych, chcących poprawić nawyki żywieniowe, nie spełniają przesłanek do zwolnienia i podlegają opodatkowaniu VAT. W uzasadnieniu organ wskazał, że usługi skierowane do osób zdrowych, mające na celu poprawę nawyków żywieniowych, nie są uznawane za opiekę medyczną lub terapeutyczną, dlatego nie mogą skorzystać ze zwolnienia z VAT. Podatnik złożył skargę do WSA we Wrocławiu.

Wyrok WSA we Wrocławiu

WSA we Wrocławiu[3] uchylił zaskarżoną interpretację, przychylając się do stanowiska podatnika. Sąd wskazał na dwie kluczowe kwestie. Przede wszystkim polska ustawa o VAT wdraża przepisy Dyrektywy 112, a zgodnie z art. 4 ust. 3 Traktatu o UE, Polska ma obowiązek prawidłowego ich wdrożenia. W przypadku błędnej implementacji podatnik może powołać się bezpośrednio na  przepisy unijne.

Sąd zauważył, że usługi dietetyczne mające na celu profilaktykę i utrzymanie zdrowia mogą korzystać ze zwolnienia VAT. Zgodnie z wyrokiem TSUE[4] usługi opieki medycznej nie muszą mieć szczególnie wąskiego celu terapeutycznego, co potwierdza zastosowanie tych usług w kontekście profilaktyki zdrowotnej. Organ nie uwzględnił tego w swojej interpretacji, co stanowi naruszenie prawa materialnego.

Sąd zwrócił także uwagę na wyrok TSUE[5], który dotyczył usług związanych z działalnością sportową, a nie dietetyczną. W związku z tym Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko podatnika za nieprawidłowe.

Znaczenie w VAT

Wyrok WSA we Wrocławiu ma kluczowe znaczenie dla stosowania przepisów VAT w kontekście usług dietetycznych. Sąd uznał, że usługi dietetyczne służące profilaktyce zdrowotnej i poprawie zdrowia mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, nawet jeśli nie mają ściśle terapeutycznego charakteru i dotyczą także osób zdrowych. Osoby świadczące usługi o takim charakterze powinny zapoznać się przede wszystkim z prawem unijnym w tym zakresie.

***

[1] Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lub 19a ustawy o VAT.

[2] Ibidem.

[3] Wyrok WSA we Wrocławiu z 7 listopada2024 r., sygn. I SA/Wr 611/24.

[4] Wyrok TSUE z 10 czerwca 2010 r., sygn. C-86/09.

[5] Wyrok TSUE z 4 marca 2021 r., sygn. C-581/19.