Korekta deklaracji – konsekwencje

Niejednokrotnie w trakcie weryfikacji rozliczeń okazuje się, że konieczna jest korekta deklaracji, gdyż podatnik zaniżył wysokość zobowiązania podatkowego. Ponieważ skorygowanie deklaracji wywiera skutki nie tylko na gruncie podatków, ale także pozwala na uniknięcie konsekwencji karnych skarbowych zaniżenia kwoty podatku, warto pamiętać kiedy można skorygować deklarację i jakie konsekwencje wywołuje dana korekta.

Co do zasady, korekta deklaracji jest możliwa jeżeli nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa (z wyjątkami). Oznacza to, że skorygowanie deklaracji jest możliwe:

– przed doręczeniem upoważnienia do prowadzenia kontroli podatkowej,

– po doręczeniu protokołu kontroli podatkowej ale przed doręczeniem postanowienia o wszczęciu postępowania podatkowego,

– w ciągu 14 dni od doręczenia upoważnienia do prowadzenia kontroli celno-skarbowej,

– w ciągu 14 dni od doręczenia wyniku kontroli celno-skarbowej.

Skutki podatkowe i karne skarbowe złożenia korekty różnią się w zależności od czasu, w którym została złożona:

Sytuacja 1 – nie jest prowadzona kontrola podatkowa, celno-skarbowa ani nie toczy się postępowanie podatkowe, a podatnik składa korektę z własnej inicjatywy

Podatnik, który wpłaci wynikającą z korekty zaległość podatkową w ciągu 7 dni od złożenia korekty może zapłacić odsetki za zwłokę od tej zaległości przy zastosowaniu obniżonej stawki (50% stawki podstawowej), o ile korekta ta zostanie złożona w ciągu 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji pierwotnej.

Wobec takiego podatnika nie będzie ustalana sankcja VAT, a ponadto skorygowanie deklaracji pozwala na uniknięcie odpowiedzialności karnej skarbowej za zaniżenie podatku.

Sytuacja 2 – nie jest prowadzona kontrola podatkowa, celno-skarbowa ani nie toczy się postępowanie podatkowe, a podatnik składa korektę w efekcie czynności sprawdzających

Podatnik nie ma prawa do zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę. W szczególnych przypadkach (kwota zaniżenia jest wyższa niż pięciokrotność minimalnego wynagrodzenia i przekracza 25% kwoty należnej) podatnik jest zobowiązany do zapłaty odsetek za zwłokę według podwyższonej stawki (150% stawki podstawowej).

Sankcja VAT nie jest ustalana, a skorygowanie deklaracji pozwala na uniknięcie odpowiedzialności karnej skarbowej za zaniżenie podatku.

Sytuacja 3 – podatnik otrzymał zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej (prowadzonej przez naczelnika urzędu skarbowego)

Sankcja VAT nie jest ustalana, a skorygowanie deklaracji pozwala na uniknięcie odpowiedzialności karnej skarbowej za zaniżenie podatku.

Sytuacja 4 – podatnik otrzymał protokół kontroli podatkowej (prowadzonej przez naczelnika urzędu skarbowego)

Sankcja VAT – o ile są podstawy do jej wystąpienia – ustalana jest w wysokości 20% (lub 100% jeżeli mamy do czynienia z pustymi fakturami), a skorygowanie deklaracji pozwala na uniknięcie odpowiedzialności karnej skarbowej za zaniżenie podatku.

Sytuacja 5 – podatnik otrzymał upoważnienie do prowadzenia kontroli celno-skarbowej (prowadzonej przez naczelnika urzędu celno-skarbowego)

Korekta musi być dokonana w ciągu 14 dni od otrzymania upoważnienia. Podatnik nie ma prawa do zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę. W szczególnych przypadkach (kwota zaniżenia jest wyższa niż pięciokrotność minimalnego wynagrodzenia i przekracza 25% kwoty należnej) podatnik jest zobowiązany do zapłaty odsetek za zwłokę według podwyższonej stawki (150% stawki podstawowej).

Sytuacja 6 – podatnik otrzymał wynik kontroli celno-skarbowej (prowadzonej przez naczelnika urzędu celno-skarbowego)

Biorąc to pod uwagę, każdorazowo składając korektę deklaracji, należy przeanalizować wszystkie związane z jej złożeniem konsekwencje.