Od 2025 r. podatników czeka rewolucja w lokalnym podatku od nieruchomości. W wyniku wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 4 lipca 2023 r., zakres opodatkowania budowli i budynków zostanie zmieniony. Pewne jest, że nowa regulacja nie będzie już odwoływać się do prawa budowlanego, jak ma to miejsce obecnie. Podatnicy powinni być w stanie określić, co podlega opodatkowaniu PON, bez poszukiwania definicji w przepisach budowlanych.
Wpływ tych zmian na wysokość podatku będzie zależał nie tylko od treści nowych przepisów, ale również od sposobu ujęcia nieruchomości i obiektów budowlanych w ewidencji środków trwałych. Potencjalne rozbieżności w ewidencji mogą skutkować nieprawidłowościami w rozliczeniach podatku (nadpłaty, zaległości).
19 listopada 2024 r. Sejm uchwalił zmiany w przepisach dotyczących podatku od nieruchomości, polegające nie tylko na modyfikacji aktualnych definicji budynku i budowli i oderwaniu ich od prawa budowlanego, ale także na wprowadzeniu zupełnie nowych terminów „trwałego związania z gruntem” oraz „obiektu budowlanego”. Tym samym czekające podatników zmiany wykraczają poza zapowiadaną przez Ministerstwo Finansów chęć zachowania fiskalnego status quo.
Poniżej opisujemy najważniejsze zmiany dla przedsiębiorców w zakresie podatku od nieruchomości, które opisano w projekcie rządowym z 17 czerwca 2024 r.
-
BUDYNEK
(zmiana definicji) -
BUDOWLA
(zmiana definicji) -
CAŁOŚĆ TECHNICZNO-UŻYTKOWA
(nowa definicja) -
TRWAŁE ZWIĄZANIE Z GRUNTEM
(nowa definicja)
- obiekt, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
- wykonany z użyciem wyrobów budowlanych,
- który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,
- również w przypadku gdy jest on częścią obiektu wymienionego w poz. 1–6 załącznika nr 4 do ustawy..
| Konsekwencje dla Podatników | Działania do podjęcia |
| "Przegląd podatkowy MDDP →" pozwoli Państwu nie tylko na identyfikację wszelkich ryzyk, ale też na ustalenie potencjalnych nadpłat podatkowych związanych z nieprecyzyjnością aktualnych definicji. Przy faktycznym wprowadzeniu zapowiadanych zmian w definicjach PON, działanie takie będzie miało przełożenie na podatek do zapłaty w 2025 r. |
- obiekty wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, a także
- instalacje i urządzenia, jeżeli stanowią wraz z tym obiektem całość techniczno-użytkową,
- części budowlane urządzeń niestanowiących części budowli, o których mowa w lit. a,
- części budowlane elektrowni wiatrowych i elektrowni jądrowych,
- fundamenty pod maszyny oraz urządzenia, odrębne pod względem technicznym od tych maszyn i urządzeń,
- przyłącza do obiektu budowlanego – wykonane z użyciem wyrobów budowlanych.
| Konsekwencje dla Podatników | Działania do podjęcia |
|
Uzasadniona jest weryfikacja wszystkich środków trwałych pod kątem wypełniania nowych definicji. Warto też zbadać poprawności ustalenia wartości początkowej środków, która często będzie stanowiła podstawę opodatkowania BUDOWLI. Wsparcie Państwa przez MDDP może obejmować badanie "poprawności rozliczenia inwestycji →". Ponadto zniesienie pierwszeństwa dla BUDYNKÓW przy kwalifikacji obiektów dla celów PON jest wystarczającym argumentem za przeprowadzeniem "przeglądu podatkowego MDDP →". |
- zespół elementów, które są niezbędne do realizacji określonego celu gospodarczego, powiązanych ze sobą w taki sposób, że żaden z nich nie może zrealizować tego celu samodzielnie, a brak któregokolwiek z tych elementów uniemożliwia jego realizację.
| Konsekwencje dla Podatników | Działania do podjęcia |
|
Organy podatkowe mogą próbować rozszerzać grupę BUDOWLI poprzez ogólne rozumienie celu gospodarczego z pominięciem aspektu technicznego. Dlatego przedsiębiorcy powinni przygotować odpowiednią argumentację i defence file na wypadek kontroli lub czynności sprawdzających. Warto rozważyć audyt poprawności kwalifikacji nakładów na środki trwałe według procedury "cost segregation →", co jest jedną z usług świadczonych przez MDDP. |
- takie związanie obiektu budowlanego z gruntem, które zapewnia mu stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym, mogącym go zniszczyć, spowodować przemieszczenie lub przesunięcie się na inne miejsce.
| Konsekwencje dla Podatników | Działania do podjęcia |
|
Przedsiębiorcy powinni wykonać audyt pod kątem spełniania przez nieruchomości nowej definicji trwałego związania z gruntem. Regulacje te mogą zwiększyć grupę obiektów spełniających definicję BUDYNKÓW, co będzie też oznaczać konieczność ustalenia powierzchni użytkowej takich obiektów w oparciu o przepisy podatkowe a nie budowlane ( znaczące różnice). W takim przypadku wskazana może być inwentaryzacja z natury powierzchni użytkowej dla celów PON, którą wykonać mogą eksperci MDDP |
W 2025 roku wyjątkowo podatnicy będą mieli możliwość złożenia deklaracji DN-1 później niż zazwyczaj, tzn. nie do 31 stycznia, lecz do końca marca. Co ważne, skorzystanie z tego prawa wymagać będzie ze strony podatników podjęcia szeregu działań tj. m.in. złożenia do właściwego organu pisemnego zawiadomienia oraz obliczenia i wpłaty rat podatku w oparciu o wysokość zobowiązania za rok 2024.
Dlatego z odpowiednim wyprzedzeniem warto wykonać dogłębne badanie prawidłowości rozliczeń podatkowych oraz procedur dotyczących rozliczania nakładów na środki trwałe. Eksperci MDDP są do Państwa dyspozycji, aby zaplanować zakres i termin badania podatkowego. Wyniki przeprowadzonego przez MDDP audytu zdecydowanie ułatwią Państwu i skrócą czas potrzebny do zastosowania nowych definicji do poszczególnych składników majątkowych w celu złożenia poprawnego zeznania za rok 2025.
Posłuchaj odcinka podcastu i dowiedz się #WIĘCEJ na temat podatku od nieruchomości
Posłuchaj też na YouTube >> link do odcinka.
Zapraszamy do kontaktu
Rafał Kran
Partner | Doradca podatkowy E: rafal.kran@mddp.pl T: +48 693 290 919
Łukasz Szatkowski
Menedżer E: lukasz.szatkowski@mddp.pl T: +48 570 898 499