Czy dokumenty otrzymane z grupy będą wystarczające do spełnienia nowych obowiązków TP w Polsce?

Wiele państw wprowadziło do swojego porządku prawnego zmiany w zakresie cen transferowych w ostatnich latach jako następstwo spójnych rozwiązań z zakresu cen transferowych wypracowanych w ramach prac projektu BEPS (który dotyczy działań mających na celu przeciwdziałanie erozji opodatkowania i przerzucaniu zysków) przez OECD. Projekt ten wprowadził w ramach działania 13 (Action 13) m.in. koncepcję tzw. trójwariantowego podejścia do dokumentacji cen transferowych (z ang. three-tiered approach to transfer pricing documentation), składającego się z dokumentacji lokalnej (Local File), dokumentacji grupowej (Master File) oraz informacji o grupie podmiotów tzw. sprawozdania CBCR (Country-by-Country Report) wraz z propozycją elementów, które te dokumenty powinny zawierać. Bardzo wiele słyszy się, iż w związku z implementowaniem przez wiele państw powyższej koncepcji do swojego porządku prawnego, wiele grup kapitałowych zdecydowało się na centralizację szeregu nowych obowiązków z zakresu cen transferowych na poziomie grupowych central lub centrów usług wspólnych dla wszystkich spółek zależnych należących do danej grupy kapitałowe. Takie rozwiązanie ma na celu ujednolicenie podejścia z zakresu cen transferowych. Z jednej strony takie rozwiązanie z perspektywy centralnej jest bardzo korzystne, gdyż pozwala na stosowanie ujednoliconych wzorców dokumentacji Local file i Master file, zapewnienie spójności informacji zawartych w dokumentach, czy stosowanie wspólnych analiz benchmarkingowych dla danego regionu. Natomiast z perspektywy lokalnej takie ujednolicone podejście może nie do końca przynieść oczekiwane rezultaty, zwłaszcza w zakresie spełnienia wszystkich lokalnych obowiązków z zakresu cen transferowych, gdyż nie wszystkie nowe obowiązki w Polsce są spójne i identyczne z propozycjami OECD zamieszczonymi w działaniu 13. W szczególności z perspektywy przepisów polskich dotyczących cen transferowych, w przypadku otrzymania dokumentacji lokalnej z grupy rekomendujemy zwrócenie uwagi w szczególności na poniżej wskazane kwestie:

• Czy dokumentacja lokalna i grupowa zawiera wszystkie obowiązkowe elementy zaadresowane w przepisach ustawy CIT i Rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych?
• Czy zostały uwzględnione progi transakcyjne obowiązujące w Polsce?
• Czy dokumentacja lokalna pokrywa wszystkie transakcje wewnątrzgrupowe i „inne zdarzenia”, które przekraczają progi transakcyjne dotyczące polskiej spółki?
• Czy dokumentacja lokalna została przygotowana w języku polskim?

W przypadku otrzymania europejskiej analizy danych porównawczych z grupy rekomendujemy zwrócenie uwagi w szczególności na:

• Czy analiza została przeprowadzona dla polskiego rynku? Czy na polskim rynku działają podmioty prowadzące działalność porównywalną do Państwa spółki?
• Czy zostały uwzględnione polskie podmioty?
• Czy raport z analizy danych porównawczych adresuje wszystkie elementy zawarte w przepisach ustawy CIT i Rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych?

W zakresie pozostałych nowych obowiązków TP należy pamiętać, iż obowiązki w zakresie raportowania tj. oświadczenie o sporządzaniu dokumentacji lokalnej, CIT-TP, powiadomienie CBC nie są standardowymi obowiązkami funkcjonującymi w innych krajach europejskich, dlatego często spółki zależne będą odpowiedzialne za ich przygotowanie samodzielnie. Ponadto, składając oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji lokalnej polskie spółki będą przejmowały odpowiedzialność za zawartość dokumentacji Local File czy analiz benchmarkingowych przygotowanych centralnie. Dlatego w tym zakresie rekomendujemy ostrożne podejście do dokumentów otrzymywanych z grupy w szczególności biorąc pod uwagę obecnie funkcjonujące przepisy w Polsce z zakresu cen transferowych i możliwe konsekwencje niezłożenia wymaganej informacji, czy składania nieprawdziwych informacji wynikających z przepisów kodeksu karnego skarbowego dla osób odpowiedzialnych za rozliczenia podatkowe.