WSA potwierdza, że ceny transferowe dotyczą również estońskiego CIT

Niedawno pisaliśmy na naszym blogu o tym, że zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych wybór uproszczonej formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT) nie wyłącza stosowania przepisów w zakresie cen transferowych. Jednocześnie zwracaliśmy Państwa uwagę na wątpliwości i praktyczne problemy, które mogą się pojawić podczas odnoszenia przepisów cen transferowych do regulacji estońskiego CIT.

Estoński CIT „nie upraszcza” cen transferowych

W interpretacjach indywidualnych, wydanych w trakcie 2022 r., organy podatkowe wskazały, że wybór estońskiego CIT jako formy opodatkowania wiąże się z wyłączeniem określonych regulacji zawartych w ustawie dochodowej. Podkreślone zostało jednocześnie, że wyłączenie to nie dotyczy przepisów w zakresie cen transferowych, bowiem żaden przepis nie daje podstaw do takiego stwierdzenia.

Oznacza to, że u podatnika estońskiego CIT mogą powstać obowiązki w zakresie cen transferowych.

Z takim stanowiskiem nie zgodził się jeden z wnioskodawców i wniósł do WSA skargę na otrzymaną interpretację indywidualną.

Potwierdzone przez WSA

Wyrokiem z dn. 11 stycznia br. WSA w Poznaniu potwierdził stanowisko organu podatkowego, oddalając skargę podatnika. Sąd wskazał, że nawet jeśli podatnik wybrał estoński CIT jako formę opodatkowania, to nadal musi przestrzegać przepisów dotyczących cen transferowych.

W uzasadnieniu ustnym, Sąd (podobnie jak organ podatkowy) powołał się na wyłączenie pewnych regulacji podatku dochodowego w przypadku opodatkowania estońskim CIT, do którego to wyłączenia nie należy zaliczać regulacji w zakresie cen transferowych. WSA podkreślił jednocześnie, że jeśli ustawodawca chciałby dokonać takiego wyłączenia, to wprost wskazałby je w przepisach. Na poparcie swojej tezy Sąd przywołał wyrok NSA z lipca 2022 r., który co prawda dotyczył innych zagadnień podatkowych, jednak również wskazuje, że jeżeli ustawodawca podatkowy chce wyłączyć pewne zasady ogólne to musi to zrobić w sposób wyraźny.

Wprawdzie WSA w swoim uzasadnieniu odniósł się również do argumentacji wnioskodawcy, ale nie zgodził się z nią. Według wnioskodawcy o wyłączeniu obowiązywania przepisów cen transferowych dla spółek rozliczających się na estońskim CIT może świadczyć fakt, że ustawodawca, regulując zasady tej formy opodatkowania, powołał się wyłącznie na wybrane przepisy z rozdziału 1a ustawy (art. 11a i art. 11c). W ocenie wnioskodawcy takie podejście potwierdza, że pozostałe przepisy w zakresie cen transferowych nie mają zastosowania. Według Sądu jednak fakt, że ustawodawca uznał konieczność powołania konkretnych przepisów w zakresie cen transferowych, w celu dopełnienia regulacji w zakresie estońskiego CIT, nie świadczy o tym, że pozostałe przepisy rozdziału 1a nie mają zastosowania do podatników opodatkowanych w ten sposób. Zdaniem Sądu ustawodawca w ten sposób odesłał podatników wprost do tego rozdziału.

Podsumowanie

WSA w Poznaniu, oddalając skargę na interpretację indywidualną, wskazującą na brak wyłączenia stosowania regulacji o cenach transferowych w przypadku opodatkowania estońskim CIT, potwierdził dotychczasowe stanowisko Ministerstwa Finansów oraz organów podatkowych. Tak więc u podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych również mogą wystąpić obowiązki w zakresie dokumentowania cen transferowych.

Mimo jednorodnego w tym obszarze stanowiska organów i sądu, nadal niewyjaśnione pozostają praktyczne kwestie wypełnienia obowiązków cen transferowych przez podatników opodatkowanych estońskim CIT, m.in. jak określić czy spółka może skorzystać z tzw. zwolnienia dla podmiotów krajowych (szerzej pisaliśmy o tym we wcześniejszym wpisie). Biorąc to pod uwagę oraz fakt, że jest to pierwszy rok, w którym podatnicy opodatkowani estońskim CIT będą wypełniać swoje obowiązki podatkowe, rekomendujemy z odpowiednim wyprzedzeniem oraz korzystając ze wsparcia specjalistów, przeanalizować swoje rozliczenia pod kątem obowiązków cen transferowych.

Jeśli są Państwo zainteresowani naszym wsparciem, zapraszamy do kontaktu. My dalej będziemy śledzić rozwój sytuacji w zakresie estońskiego CIT i cen transferowych oraz czekamy na publikację pisemnego uzasadnienia omawianego wyroku.