Kilka dostaw w miesiącu można rozliczyć w ramach okresu rozliczeniowego

Naczelny Sąd Administracyjny zmienia stanowisko w kwestii powstawania obowiązku podatkowego na bazie okresów rozliczeniowych w przypadku dostaw towarów. Wyrok z 12 lipca 2017 r. (I FSK 1714/15) jest już drugim z kolei (po wyroku z 11 kwietnia 2017 r., I FSK 1104/15), w którym NSA przyznaje rację podatnikom twierdzącym, że kilka odrębnych dostaw towarów zrealizowanych w pewnym okresie czasu można potraktować jako dostawę ciągłą, rozliczaną w ramach okresu rozliczeniowego. Wyroki te są istotne o tyle, że jeszcze pod koniec zeszłego roku NSA w analogicznej sprawie zajął przeciwne stanowisko.

Zmianę stanowiska NSA należy ocenić pozytywnie. Dotychczasowa linia orzecznicza Ministra Finansów, a także w pewnym zakresie Wojewódzkich Sądów Administracyjnych sprowadzała się do stwierdzenia, że na bazie okresów rozliczeniowych można rozliczać wyłącznie takie dostawy towarów, dla których nie możliwe jest wyszczególnienie momentu dokonania dostawy i jednoznacznego określenia jej przedmiotu. Organy i sądy przyjmowały, że oceny czy daną dostawę można uznać za ciągłą na gruncie ustawy o VAT należy dokonywać z uwzględnieniem rozumienia pojęcia zobowiązania ciągłego na gruncie prawa cywilnego. Przyjęcie takiego poglądu prowadzi z kolei do wniosku, że za dostawę ciągłą może być uznane takie świadczenie, które wynika ze zobowiązania ciągłego, polegającego na stałym i powtarzalnym zachowaniu zobowiązanego, jako przykład podając m.in. dostawy energii elektrycznej i cieplnej, dostawę wody czy też najem i dzierżawę. Problem w tym, że dostawy wskazywane przez organy są objęte odrębną regulacją w zakresie powstawania obowiązku podatkowego, co z kolei czyniłoby w istocie martwym przepis regulujący moment powstania obowiązku podatkowego dla dostaw towarów w okresach rozliczeniowych. Dlatego też słuszna jest zmiana kierunku interpretacyjnego NSA w tej kwestii, tym bardziej, że z problemem tym styka się wielu podatników, czego dowodem jest duża liczba wydawanych interpretacji indywidualnych w tym zakresie – dotychczas negatywnych. Jednak w świetle nowych wyroków NSA jest szansa na zmianę podejścia organów.