Powiązania poprzez przedsiębiorstwo państwowe a obwiązki z zakresu cen transferowych

Tak jak wskazywaliśmy na łamach naszego blogu, zgodnie z art. 11n pkt 5 Ustawy o CIT, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nia ma zastosowania do transakcji kontrolowanych w przypadku, gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami (dalej łącznie jako: Skarb Państwa). Istotne jest to, że zwolnienie odnosi się do wyłącznych powiązań podmiotu ze Skarbem Państwa. Zwolnienie nie obowiązuje w przypadku występowania powiązań mieszanych między podmiotami, tj. powiązania występują zarówno przez Skarb Państwa, jak i inny/e podmiot/y (w tym podmiot/y państwowe). Takie stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 10 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.210.2020.1.AW). Przedmiotem oceny Dyrektora KIS był stan faktyczny, dotyczący podmiotu:

1. którego jedynym właścicielem jest przedsiębiorstwo państwowe – jednostka organizacyjna utworzona i działająca na mocy wskazanych ustaw;
2. który powstał w 2008 r. na podstawie uprzedniej zgody Ministra wydanej na wniosek Przedsiębiorstwa Państwowego;
3. który jako tzw. państwowa osoba prawna podlega przepisom ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 735 z późn. zm.),
4. dokonującego transakcji handlowych m.in. z przedsiebiorstwem państwowym, jak również podmiotami, w których przedsiebiorstwo państwowe posiada ponad 25% udziałów.

Zdaniem Spółki powiązania z innymi podmiotami poprzez przedsiębiorstwo państwowe wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa. W związku z tym, Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 11n pkt 5 i nie będzie posiadała obowiązków dokumentacyjnych w zakresie realizowanych transakcji. Dyrektor KIS uznał słusznie, że w opisanym stanie faktycznym jedynym podmiotem mogącym wykazać się wyłącznym powiązaniem ze Skarbem Państwa jest przedsiębiorstwo państwowe. Natomiast, Spółka jak i pozostałe podmioty, w których przedsiębiorstwo państwowe posiada udziały, należy uznać za podmioty powiązane poprzez przedsiębiorstwo państwowe. Tym samym Spółka nie może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Analizując obowiązki dokumentacyjne, należy pamiętać, że jedynie powiązania wyłącznie przez Skarb Państwa umożliwiają skorzystanie ze zwolnienia z obowiązków dokumentacyjnych. Natomiast każde inne powiązanie (w tym poprzez przedsiębiorstwo państwowe) może kreować obowiązki z zakresu cen transferowych.